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財務會計與管理會計在公司治理中功能互補研究

一、公司治理內涵解析 公司治理是在現代企業制度下,界定公司股東、董事會、經理層、員工等各方的責、權、利,運作公司事務時堅守規則和遵循流程的一種制度安排是對公司進行 管理 和控制的多元參與主體體系。公司治理內容包含兩個層面第一層是所有者與經營管理者之間的
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  一、公司治理內涵解析

  

  公司治理是在現代企業制度下,界定公司股東、董事會、經理層、員工等各方的責、權、利,運作公司事務時堅守規則和遵循流程的一種制度安排是對公司進行管理和控制的多元參與主體體系。公司治理內容包含兩個層面第一層是所有者與經營管理者之間的治理機制是建立現代企業制度的必然要求;第二層是管理者之間、管理者與員工之間的約束與協同機制是現代企業科學管理必然要求,,20世紀80年代以前的公司治理理論研究的重心是保護所有者的利益,確保所有者權益的保值和增值。自20世紀90年代起,公司治理的主要問題已不再是單純的所有者與管理者之間的代理問題,該理論范圍逐步拓展到股東、債權人、雇員、消費者、供銷商以及所在社區在內的利益相關者之間的關系隨著實踐驗證,公司治理理論逐步完善,其公認的內容界定為:公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系,以保證公司決策的科學性從而最終維護公司各方面的利益。

  

  二、公司治理中的會計功能

  

  隨著經濟全球化快速發展,會計在公司治理中的角色更加突出和重要。外部利益相關者希望借助企業會計信息評價經營管理者受托責任的履行情況為宏觀決策提供參考匕時會計擔任著信息供給者的角色這也是會計信息系統論產生與發展的基點。內部利益相關者通過會計核算來管控企業經營運作狀況等Jit時會計擔當著內部管理的角色。上述的公司治理兩個層面對會計不同的要求決定了會計的兩項職能:反映職能與管控職能。

  

  (一)公司治理中的財務會計職能

  

  反映職能是傳統會計的首要職能,該職能就是通過確認、計量和報告關于企業經濟業務的一系列數據,供是業外部的投資者、債權人和政府主管部門及企業內部管理者使用這些會計數據信息質量的高低實質上體現出會計反映職能的效果。會計反映的形式主要是指會計信息披露所采用的形式、程序、方法等,其質量的高低也會影響到會計反映的整體效果。當前,公司相關利益者對會計信息一方面要求會計反映的內容必須是客觀的、正確的;另一方面又要求會計反映在形式上是及時、快捷的。因此用以評價會計準則的質量在會計反映形式的質量評價中完全可以借用“透明度'’作為基礎特征。從會計反映在內容與形式兩個方面上研究會計反映的質量特征,可以更清晰地展示質量特征的層次,而且為提高會計反映的質量提供了可行的途徑。

  

  會計反映職能提供的會計信息成為企業的外部利益相關者進行投資決策的重要依據。公司在進行治理過程中,外部利益相關者對企業經營管理者的管控更多是依托會計信息的支持,而企業經營管理者管控著會計信息的生產與傳遞。因此為確保會計反映的客觀性與可靠性,會計的反映職能逐漸從企業內部控制中剝離出來,會計反映業務也更多實行委托和外包。

  

  在傳統的會計信息系統下,會計信息的生成與傳遞過程中容易被人為操縱,在委托和外包模式下,通過制定統一的財務核算標準和業務流程,使用統一的企業資源計劃系統,實時生成各子公司的財務信息并通過網絡為各子公司和集團總部的管理者監控提供支持。會計信息資源共享服務不僅實現了集團內部的財務數據集中式管理,而且嚴格了集團內部監管制度。

  

  在現代企業制度中,代理人的行動決定某些可預測的結果,委托人只能查看到結果,而不能直接管控到代理人行動本身和業務本身。公司治理中一個主要問題就是如何設計一個激勵合約以激勵代理人從自身利益出發選擇對委托人最有利的行動。這樣J彳務會計就充當這一角色即借助會計的反映職能通過對一個企業的財務狀況、經營成果和現金流量信息的披露,來對經營管理者的業績進行測評,從而反映經營者的受托責任的履行情況。

  

  (二)公司治理中的管理會計職能

  

  財務會計職能需要根據企業運作模式設置會計核算程序和方法。這種會計設定模式導致會計不斷地向內部管理靠攏。隨著會計制度趨向于多元化發展,會計需要重新審視其自身的定位與對約束制度的選擇會計的職能也逐步由反映向計劃、考核、控制、決策方向延展,于是管理會計源于財務會計而又不同于財務會計在廣泛吸收現代行為科學、管理科學、現代數學和系統理論的基礎上形成的一種交叉學科或邊緣學科,它把會計和管理有機地結合起來,幫助企業管理者及時地制定政策,合理地利用資源,有效地強化內部管理,為提高企業的經濟效益提供服務。它既是實現公司治理的手段,又是公司治理中的一項重要內容。

  

  1. 健全企業會計制度

  

  管理會計是在運用財務會計報表數據的基礎上進行預測、決策、分析、評價和控制面向企業未來的發展。可見J才務會計和管理會計功能不同,但是服務企業的目標是一致的企業管理制度中最根本的制度是會計制度企業會計制度關聯著企業規劃、決策、組織、控制、考評等環節這些環節的執行與實施都必須有會計資料的支撐完善的企業管理制度要求企業應明確規定涉及會計以及相關工作的職責范圍,經辦人員必須在職責范圍內辦理業務,使企業的曰常運作規范化。

  

  2. 有效協同公司治理

  

  管理會計借助財務會計資料、信息統計資料及其他有關資料企業活動進行整體的管控與評估,實現企業生產經營活動的有效控制。在企業管理工作中,管理會計的計劃職能,能最大程度激發企業各方面的力量,使企業沿著規劃方向發展管理會計的決策職能是企業對經營管理方案決定的過程。管理會計的控制職能是企業管理過程中發揮的作用和能力是企業計劃實現的必要手段。會計控制職能的分析和評估職能是將企業目標計劃的指標與企業執行計劃和決策的實際結果進行對比分析、檢查和考評,以實現企業的治理與善治。

  

  3. 統一公司治理中的權責利

  

  管理會計在責任會計體系中的規范更加符合公司治理的要求。責任會計是以責、權、利為研究中心的會計體系,而公司治理實質就是權責利有機融合的制度安排。因此公司治理與管理會計之間的內涵是關聯的,相通的。責任會計下設成本中心、利潤中心和責任中心。在公司治理中可將責任中心拓展到公司經理層、董事會、股東層面P月確公司決策時所應遵循的規則和程序,為了約束控股股東的行為,執行具體的經營管理的機構,根據可控制性原則設計對各中心的績效考核指標并進行責任會計控制與核算,這些公司治理內容都需要應用管理會計方法。

  

  會計在公司治理與善治過程中的核心功能作用越來越凸顯企業作為相關利益的綜合體,在公司治理的一系列過程中禾」益整合與配置是核心。在這一系列過程中反映和監督工作是由財務會計體系來完成的務會計作為一個信息系統是企業有效運行的關鍵一環。同時,管理會計體系保障公司的有效運行濰護企業資產安全,提升企業經營活動效能力卩強信息交流與溝通等都發揮著重要的作用.

  

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  三、公司治理中管理會計與財務會計功能的協調與融合

  

  不管從理論角度還是從實踐角度看J彳務會計與管理會計的差異并不會影響兩者的協調與融合。在企業經濟管理活動中J彳務會計功能主要體現在核算與監督,而管理會計的主要功能是預測、決策、控制、分析等,他們在管理的過程中有不同的角色擔當傳統財務會計的主要職能是向外界真實地反映企業財務狀況,而新型管理會計是對傳統財務會計的進一步擴展,兩者都是為服務利益相關者的權力與利益,提高企業經濟效益。兩者之間相輔相成、有機結合,有效地推動著公司治理。

  

  (一)充實公司治理理論內容構建公司治理框架

  

  會計信息是利益相關者管控企業的共同基礎,又是當代企業代理契約下的產物。會計信息質量是保證代理契約的基石。因此必須建立一套會計治理制度,保障會計信息能夠滿足公司治理需求。會計信息披露工作主要是由財務會計完成的,披露后的會計信息可能用于企業內外經營管理決策左右著企業資源配置的效率,由于會計信息具有廣泛的社會性府必須制定會計治理的法律制度,逐步拓展會計的職能,即有單一的核算監督職能向預測、決策、分析、評價和控制職能延展。傳統的會計信息管理也逐步轉向會計治理最終充實公司治理理論內容,為公司治理搭建框架,公司治理制度是一套不斷演化的制度安排,公司治理主體是公司利益相關者及其代位主體。公司治理目標是促使公司遵守準則,達到會計準則規定的質量標準。公司治理結構由公司決策主體、監督主體和執行主體形成權力和責任的制衡系統{逭著全球會計治理制度的趨同,各國公司治理的制度框架越來越相近。

  

  (二)從利益相關者共同治理角度構造和完善公司治理

  

  利益相關者共同治理愿景是確保企業資本的價值保值增值并在各利益相關者之間均衡分配經營成果,從而提高企業經營管理效能。當前,中國公司治理過程中存在許多問題,傳統的委托代理理論存在的問題并沒有得到實質性解決。因此禾」益相關者共同治理是解決公司管理失效、確保會計信息質量的一個途徑。

  

  從利益相關者共同治理角度J彳務會計與管理會計有機融合是提升會計信息質量的重要環節。在這一點上我們可以通過明確債務契約中債權人的權利,控制權相機轉移制度,以及在公司董事會、監事會中吸納債權人參與公司管理等方式,使得企業利益相關者的權益得到保障。當利益相關者在公司治理中的地位得到確認,其合法權益得到有效的保護后整個社會的資金流動將形成一個良性循環,社會交易成本將極大地節約,整個社會信用體系將達到一個全新水平而這些又是保證高質量會計信息的重要環境條件。

  

  (三)兼顧相關性與可靠性,創新會計信息披露機制

  

  不同的會計制度會產生不同的會計信息結構企業會計信息結構又取決于公司治理結構。與此相對應企業會計信息結構彳夫定著企業資源配置的模式和效率。依據信息與決策權一致性的原理企業的會計信息結構與公司治理結構也應該是對稱的。

  

  由于會計準則和制度的約束,傳統財務會計很難滿足用戶的個性化訴求,受限于過高的市場交易費用與新技術,財務會計一直未能完成市場化發展,但現代信息技術的發展與應用為會計信息市場化奠定了物質技術基礎。在這種情形下建立多元化的會計頻道彡商足信息用戶的不同需要,便成為一種必然,會計信息系統適應新的社會環境進行市場化重構也將成為歷史的選擇。網絡會計消滅了各企業信息間孤立狀態在增強信息的時效性同時大大降低企業成本。而信息技術的發展為各種計量模式的采用提供了堅實的技術后盾,這使得財務會計與管理會計功能融合、方法共存成為可能。

  

  四、結束語

  

  在公司治理過程中,所有者左右著會計角色的定位,會計的基本目標是為所有者服務,提高所有者財產的使用效率。隨著社會的不斷進步,新型會計職能的逐步拓展與完善,企業會計管理模式以財務資本為主要組成部分的基礎上向以知識資本管理為主要組成部分進行轉變財務會計與管理會計當前的對象已經遠遠超出了物質管理范圍,其還應與物質流、資金往來流程、信息傳播與流動之間緊密相連從而體現出各利益相關者經濟關系的產權流。

  

  總之,從實際運用角度而言二者的最終目的都是為了實現企業的價值增值。如果這兩者之間相互融合,將有利于提高企業經濟效益。財務信息在改革創新過程中應從管理會計的要求方面充分考慮,逐漸擴大信息的范圍度;管理會計在發展過程中應按照相關財務會計的準則和制度進行規范相互促進、相互發展


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