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行政事業單位財務內部控制問題探究

摘要 :近年來隨著我國黨風廉政和反腐敗工作的不斷深入,內部控制成為行政事業單位廉政風險防控的重要手段。而財務內部控制可以說是行政事業單位內部控制的核心。財政部《行政事業單位內部控制規范(試行)》從2014年開始實施到現在,很多行政事業單位已經初步建立起了包括
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  摘要:近年來隨著我國黨風廉政和反腐敗工作的不斷深入,內部控制成為行政事業單位廉政風險防控的重要手段。而財務內部控制可以說是行政事業單位內部控制的核心。財政部《行政事業單位內部控制規范(試行)》從2014年開始實施到現在,很多行政事業單位已經初步建立起了包括財務內部控制在內的內部控制體系。但是四年時間對于一個新的制度體系來說還是太短了,行政事業單位在探索實踐內部控制的過程中還存在一些問題,這些問題制約著內控的效率和效果,導致財務內部控制對單位經濟活動風險的防范和管控還沒有達到預期的效果。文章針對目前行政事業單位財務內部控制意識淡薄、管理制度不健全、沒有風險管理意識、缺少評價與監督、缺乏科學預算管理五個問題進行了分析并提出了解決對策。希望行政事業單位能有針對性地改進財務內部控制,建立健全財務內部控制制度,使財務內部控制能有效地規范經濟和業務活動,實現控制目標,促進行政事業單位廉政建設、保證單位健康發展。

  關鍵詞:行政事業單位,財務內部控制,問題,對策

財務管理畢業論文

  一、引言

  近幾年行政事業單位財務內部控制作為內部控制體系的重要組成部分,作為反腐倡廉的重要控制手段,開始受到重視。財政部《行政事業單位內部控制規范(試行)》等一系列內控制度為行政事業單位財務內部控制的建立和運行提供了依據。但是內部控制作為一個新的概念,尤其是需要打破常規的管理思維,要求行政事業單位從幾十年傳統的管理制度和管理模式向以風險為切入點的思維方式轉換,還需要一段時間的探索和實踐。這也導致目前行政事業單位在建立和運行財務內部控制過程中還存在一些問題:財務內部控制意識淡薄、管理制度不健全、沒有風險管理意識、缺少評價與監督、缺乏科學預算管理。這些問題導致財務內控沒有達到預期的效果。本文針對這五個方面的問題進行分析和探討,為行政事業單位指出有效的應對策略,使財務內部控制能夠有效地防范和管控經濟活動中的風險,實現內部控制的目標。

  二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

  (一)財務內部控制意識淡薄

  財務內部控制作為一個重視事前控制和事中監督的控制手段,其成效往往沒有業務部門的業績指標明顯,不容易看出財務內控為單位帶來的好處。因此很多行政事業單位沒有真正理解財務內部控制的重要性,沒有認識到完善的財務內部控制體系是單位健康有序運行的重要保障,導致對財務內控的建立和執行不夠重視或者只是在形式上敷衍了事。有些單位上至領導層下至基層員工都認為財務內部控制就是財務部門的事,財務人員把好關就行了。還有些單位認為建立財務內控制度只是為了應付有關部門的檢查,同時還給自己單位辦事多設了一道道障礙,增加了流程的繁瑣性。

  (二)管理制度不健全

  行政事業單位財務管理中存在很多問題,例如財務審核不嚴謹,資產清查靠經驗,采購流程混亂,合同管理和審批不規范,歸根結底是因為財務管理制度不健全。行政事業單位的財務管理制度通常是根據上級管理部門下發的文件要求建立的,單位很少考慮從實際管理流程中發現問題,主動建立制度來規范管理,防范類似問題的發生。

  有些行政事業單位沒有明確的崗位責任制度,職權不明確,責任不清楚,權責分配不合理,有些職責重復分配,又有些職責沒有落實到人。加上行政事業單位的官僚傳統,出了問題員工之間互相推諉,部門之間也互相推諉。責任無法追究到個人,不了了之。沒有制度的約束和缺乏明確的職責分工,導致行政事業單位的財務工作混亂;發現問題無法追責到底草草解決,為今后埋下更多更大的隱患;管理漏洞和風險越來越大。建立健全財務內部控制制度迫在眉睫。

  (三)沒有風險管理意識

  行政事業單位現行的各項財務制度大多是為了遵循國家相關法律法規的要求,是按照規定執行財務業務流程,沒有重點考慮流程中的風險。現代社會飛速發展,組織結構、業務類型和經濟活動日趨復雜,風險也隨之越來越多越來越大,一些大型企業因為舞弊而顛覆。風險防控已經成為財務領域的重中之重。

  很多行政事業單位沒有建立財務內部控制風險評估機制。在尋找業務流程中的薄弱環節和風險點時各單位傾向于學習借鑒其他單位。雷同的流程、雷同的風險點、雷同的控制程序,甚至連設計出的風險控制程序的審批權限都類似。這個現象說明了行政事業單位沒有從自己的實際業務出發尋找自身的重點風險,為了應付內控任務照搬照抄別家單位的流程和控制方法。但在實際工作中每個單位都有各自的特點,財務風險不盡相同,不同的單位對風險的承受能力不同,同一風險對不同單位的影響程度也不同。照搬其他單位的方法很可能導致一個無效繁復的財務內控,空耗資源而毫無效果。

  (四)缺少財務內部控制的評價和監督

  財務內部控制不是制定了制度實施了控制就算完成了。評價和監督是行政事業單位財務內部控制體系的重要組成部分,是內控有效運行的重要保障。沒有評價和監督機制單位就看不到財務內部控制中存在問題,導致有的內控體系形同虛設沒有被貫徹實施到業務流程中;有的內控體系本身就存在重大缺陷,卻盲目地繼續實施。

  有些單位雖然建立了評價和監督機制,但沒有真正起到監督和控制的作用。大部分行政事業單位的內部審計也陷于和內部控制類似的尷尬處境,重視不夠,人手不夠,形式上的應付為主等等,無法起到對內控監督的作用。審計獨立性也是行政事業單位的難點,有財務人員兼職內審的,有內審部門負責內控的,甚至有會計、內控和內審全由財務部門負責的。獨立的審計監督淪為空談。

  (五)缺乏科學的預算管理

  預算是行政事業單位財務收支的基礎,是約束支出的重要手段。因此預算控制是財務內部控制的重要方式。但我國行政事業單位在預算的編制、執行和評價三個階段都存在著問題,導致了預算編報不符合實際,執行隨意,缺乏評價改進,這些都大大影響了預算的控制效果。

  1. 預算編制缺乏各部門參與和配合,與實際脫節

  在現實工作中有些行政事業單位的領導還沒有真正理解全面預算的含義,認為預算就是資金計劃,交辦給財務部門即可。沒有將預算作為單位層面的任務來重視,沒有建立起所有部門參與的機制,在預算編制過程中缺乏各部門的協調溝通,導致預算與實際存在一定程度的脫節,不能全面準確地反映整個單位各項收支。

  2. 預算執行中隨意調整,允許超預算支出甚至無預算支出

  這些執行中的漏洞會使預算執行部門認為預算隨時可以調整,超預算甚至沒有預算也能報銷支出,導致預算填報不嚴肅不認真,預算數據不真實可靠,大大削弱了預算的控制作用。

  3. 預算與決算脫節,缺乏決算分析和預算評價

  預算是資金運作的開始,決算是資金運作的結果,預算和決算構成了一個完整的循環。但對于很多行政事業單位來說,預算是用來向財政部門要經費的,決算則是向財政部門報個報表。沒有將兩者結合起來分析,沒有開展預算評價。造成預算管理缺乏監督,效率低下。

  三、行政事業單位財務內部控制改進的方案和對策

  (一)從上到下提高財務內部控制意識,全員參與

  1. 領導層主動學習

  行政事業單位的領導層要主動學習財務內部控制知識,從而真正領會到財務內控的重要性和必要性,在重視業務部門業績指標的同時也要正視財務內控降本增效的重要作用,從而促進財務內控的有效開展,而不再是形式上的應付。

  2. 全員參與

  行政事業單位要正確理解財務內部控制是一個全員參與的制度體系,財務部門、審計部門、基建部門、資產部門、采購部門和人事部門等都是體系涉及的領域。由領導層作出表率把財務內部控制作為制度進行宣貫同時作為工作任務進行分解,分配到各個部門和各項流程中,從而建立一個全面的財務內部控制體系。

  3. 培訓與交流

  行政事業單位要為全體員工提供財務內部控制培訓和交流的機會,提高全員的財務內控意識,掌握內控知識,相互交流操作實務中的問題和見解。在單位上下建立一個財務內部控制的氛圍。讓財務內控意識充實到每一個部門、每一個人和每一個工作環節。

  (二)建立健全財務內部控制管理制度

  1. 建立科學的管理制度

  科學有效的財務內部控制管理制度能讓財務內控的建立和實施有法可依、有章可循。行政事業單位應首先深入研究財政部《行政事業單位內部控制規范(試行)》、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》和《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》等內部控制制度。然后結合本單位實際情況和發展需要,建立一套有針對性的切實可行的財務內控制度。

  2. 合理的組織機構和明確的崗位職責

  行政事業單位應當結合自己單位的特點合理設置職能部門,明確各部門的職責權限,避免職能交叉或缺失,使各部門相互制約又相互協調。行政事業單位還應該繪制業務流程圖,編制崗位說明書,明確每個部門每個崗位在財務內部控制活動中的職責和義務,將財務內控分解細化,使每一個員工了解自己在內部控制中的定位,更好地履行職責。

  (三)加強風險管理意識

  財務內部控制制度與現行的財務管理制度的主要區別就是突出了風險管理,通過梳理關鍵業務流程,尋找風險點、制定風險控制措施來防范風險。在全面內控的基礎上突出重要和高風險領域的業務。行政事業單位一定要從本單位實際業務流程出發,思考探索適合自身的控制措施。

  行政事業單位要改變避重就輕、避難就易,力求用簡單省事的方法應付財務內部控制任務的思想。要下定決心從本單位實際出發建立一個適用于本單位的有效降低關鍵風險的財務內部控制體系。具體實施時行政事業單位應建立一個專門的風險評估小組,分析本單位財務管理中的薄弱環節和風險點,綜合考慮單位對風險的承受能力,評估風險對于單位的影響范圍和程度。風險最大的環節,應該重點關注,最先著手。在制定風險控制措施時行政事業單位要開拓思維,勇于創新,探索最行之有效的控制方法。

  (四)建立健全財務內部控制評價和監督機制

  1. 評價機制

  行政事業單位應建立財務內部控制評價機制,對財務內控有效性進行評價,及時發現內控缺陷,完善改進財務內控制度,形成閉環,使財務內部控制達到預期目標并不斷前進。以評促建,用評價機制來提高內部控制建設的有效性。

  2. 審計監督機制

  行政事業單位還應該對財務內部控制的建立和實施情況進行審計監督。及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。行政事業單位必須認識到內部審計作為監督機制的必要性和重要性。單位領導層應保證內審部門的獨立性,配備專業審計人員,切實開展審計監督活動,要求被審計部門積極配合,對內審發現的問題嚴肅對待,認真整改。財務內部控制的審計監督應獨立于財務部門和財務內控制度制定和實施部門,分清內控和內審各自的職責,才能對財務內控作出客觀的評價。審計獨立性是審計監督功能的必要保障。

  3. 結果運用

  行政事業單位應該積極利用財務內部控制評價監督的結果,一方面針對發現的問題研究如何改進財務內控,一方面將評價結果納入績效考核范圍,作為績效考評的考核指標,將員工實施內部控制的情況作為晉升和獎懲的依據,對重大缺陷應追究相關人員的責任。讓員工明確財務內部控制是單位管理體系的重要組成部分,必須嚴肅對待,從而提高財務內控的執行效率和效果。

  (五)建立科學的預算管理

  預算作為財務內部控制的重要組成部分和重要控制手段,將可預見可量化的未來與財務內部控制相結合,通過在財政支出的過程中以預算為主要依據來提高支出的可控性,從而提高財務內部控制的有效性。建立科學的預算體系應該從預算的編制、執行和分析評價三個階段來考慮。

  1. 預算編制

  行政事業單位的領導層應該將預算編制作為單位層面的任務,組織預算動員會,統一部署,將預算編制任務分解落實到各個部門,明確每個部門的預算編制責任。同時建立各部門之間的溝通協調機制,保證預算信息準確有效傳遞。

  2. 預算執行

  預算執行時要嚴格審批程序,業務部門應按照預算指標申請預算執行,并按照規定程序和權限審批后方可執行。原則上不允許超預算和預算外支出,確有特殊情況的應先按照要求申請預算調整,獲得批準后方可按照調整后的預算申請執行。定期對各部門預算執行情況進行分析并通報,監控預算執行進度。例如6月份檢查預算年中執行情況,10月和11月連續開展預算執行監督,避免年底突擊花錢從而保證年底執行率達標。

  3. 決算分析和預算評價

  行政事業單位應將預算和決算結合分析,開展決算分析和預算評價,通過決算和預算的差異分析檢查預算的完成情況,根據分析評價的結果發現預算編制中的問題,指導和改進下一年度預算編制,使預算編制更加真實可靠。形成預算到決算到下一年預算的不斷改進的良性循環。

  總之,財務內部控制對于行政事業單位的健康發展有著重要意義。因此行政事業單位要不斷完善和加強財務內部控制,提高財務管理水平,才能推動本單位的持續發展。財務內部控制是財務管理的控制和監督手段,是行政事業單位健康發展的有力保障。行政事業單位要打破傳統的管理方式,從風險防控的角度出發,勇敢面對本單位實際工作中的薄弱環節,認真探索思考風險控制措施,并將其融入到財務管理的具體流程中,最終實現財務內部控制對單位經濟活動風險的防范和管控的目的。

  參考文獻
  [1] 郎思.新常態下行政事業單位財務內控問題及對策研究[J].行政事業資產與財務,2016(21).
  [2] 王健.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析[J].會計師,2015(24).

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