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淺談“營改增”對建筑安裝業財務管理的影響

摘要: 營改增政策的實施與推廣,對多個行業都帶來一定的沖擊與挑戰。其中,建筑行業中的建筑安裝業,作為推動我國國民經濟與社會發展的重要產業,對我國實施營改增稅務改革,意義重大且不容忽視。營改增是促進我國產業結構優化升級的重要途徑之一,建筑安裝業是其中一個試點
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  摘要:“營改增”政策的實施與推廣,對多個行業都帶來一定的沖擊與挑戰。其中,建筑行業中的建筑安裝業,作為推動我國國民經濟與社會發展的重要產業,對我國實施“營改增”稅務改革,意義重大且不容忽視。“營改增”是促進我國產業結構優化升級的重要途徑之一,建筑安裝業是其中一個試點行業。在改革過程中,這一行業所面臨的機遇與挑戰并存。基于此,文章致力于深入剖析“營改增”改革措施的實施,對建筑安裝業產生的影響,并有針對性地提出相匹配的解決措施,以求實現該行業在順利實施“營改增”的同時,把握時機,實現高效的財務管理

  關鍵詞:建筑安裝,“營改增”,影響,應對

財務管理畢業論文

  “營改增”政策的實施經歷了從試點到覆蓋全國多行業的歷程。2016年5月起,國家規定需要將“營改增”政策的實施擴展到全國領域的多個行業,重點對象主要為建筑、房地產以及金融行業等。稅制改革的內容,主要涉及到不動產增值稅的抵扣問題。這一重大稅務改革的實施,使得上述行業企業面臨諸多的沖擊與挑戰。其中,屬于建筑業范疇的建筑安裝業,作為“營改增”政策實施的重要行業之一,在政策推廣與落地過程中,既受到一定的正向影響,也受到一定的負向影響。前者需要優化,后者亟待緩解與解決。

  一、“營改增”政策的含義

  “營改增”政策是我國稅制改革的重要措施之一。簡單來講,該政策就是對需要繳納營業稅的項目進行改革,將營業稅的納稅對象變為增值稅的繳納對象,相伴而生的是,需要進行稅率、計稅依據以及計稅方法的調整。

  建筑安裝業所繳納的營業稅,其實行應稅勞務。其中,針對企業不動產銷售、無形資產的轉讓等帶來的營業收入,均需要繳納相應的營業稅。在“營改增”政策執行之前,建筑行業作為應稅勞務的主要征收對象,一直繳納營業稅。而“營改增”政策的實施,增值稅涵蓋了在中國領土范圍內多發生的,基于產品加工、貨物銷售以及裝配維修等生產活動的發生,向個人或者企業征稅。生產經營過程中增值的部分,是增值稅的征稅對象;而生產經營過程中的營業收入部分,是營業稅的征稅對象。建筑行業中的建筑安裝業企業,在其經營過程中,固定資產的占比相當高。而在“營改增”稅制改革實施過程中,通過繳納增值稅,在一定程度上攤銷建筑安裝企業的固定資產,進而降低稅收額度。

  二、“營改增”稅制改革對建筑安裝行業的正面影響

  (一)減少重復性繳稅

  在以往營業稅收制度實施過程中,建筑安裝業企業存在嚴重的重復征稅現象,在一定程度上損害了企業的利益。究其原因,建筑安裝業的經營活動,必然會涉及原材料采購、工程施工等內容,但上述經營活動所涉及的工序與過程較為復雜,且在每一個細分環節都需要繳納營業稅。例如,建筑安裝企業,為實施某工程,進行原材料的購買,最終完成項目的實施。在整個過程中,企業需要分別在材料購買、項目完工兩個環節分別繳納營業稅。整體來看,這一過程產生了嚴重的重復繳稅問題,增加了企業的稅收成本,降低企業營業利潤。此外,源于建筑行業的產業鏈較長,建業安裝業又處于產業鏈的中間環節,其上游與下游均存在數量較多的企業。在整個產業生產經營過程中,倘若與其關聯的某上下游企業出現營業稅繳納斷層問題,這將會直接影響到該建筑安裝企業營業稅的計稅以及繳納。

  而伴隨“營改增”稅制改革的落地,建筑安裝業企業可以在一定程度上有效規避上述重復繳稅的問題,同時,也降低了企業財務會計核算人員的核算工作量,降低稅收成本與財務管理成本。具體來講,針對建筑安裝企業經營活動中產生增值額的環節,實行進項稅的抵扣,并改變以往的營業稅,征收增值稅。這一方面在一定程度上降低企業的建筑安裝成本,提升項目實施效率,整體推動企業的經營活動;另一方面,這一稅制改革,有助于企業財務管理中稅收制度的完善,有效避免重復繳稅的同時,有利于稅務的籌劃與管理。

  (二)促進建筑安裝產業的結構升級

  就目前來看,建筑安裝行業仍然是勞動密集型產業。然而,我國一直從各個方面力推產業結構升級,實現勞動密集型產業向技術密集型、人才密集型產業的轉型。在“營改增”稅制改革之前,因為建筑安裝業擔負著較高繳稅負擔,使其流動資金的使用非常受限,營業利潤也受到壓縮,企業很難在技術研發與產業升級方面進行資金分配與使用。而伴隨“營改增”稅制改革的有效實施與落地,建業安裝業企業在原材料采購環節所需繳納的稅金減少,有利于企業將富余的流動資金投入到技術研發創新環節,并引進相對先進的機器設備,增強生產效率的同時,實現建筑安裝行業的產業結構升級。

  三、“營改增”稅制改革對建筑安裝行業的負面影響

  (一)稅務籌劃繁雜

  根據上述分析,“營改增”政策實施后,建筑安裝業在繳納增值稅的過程中,有效避免了重復征稅。雖然,相較于營業稅,增值稅的稅率較高,但是,增值稅的征稅對象主要是覆蓋企業經營活動中增值部分。因此,整體來看,企業所繳納的稅額整體減少。但是,值得關注的是,這一稅制改革的發生,可能為建筑安裝業企業的財務管理帶來一系列的影響,尤其是在稅務籌劃管理方面。由于建筑安裝業的特殊性,相較于其他行業,該行業在增值稅核算的過程中復雜性較高。具體來講,建筑安裝業的原材料采購環節,主要是企業與對接的采購商簽訂采購合同,該額度最終是可以被納入進項稅,并予以抵扣。除此之外,企業在項目實施過程中涉及到的零散性材料采購,對接對象可能就只是小商鋪。根據現行的“營改增”稅制,該部分零散性原材料采購的支出,很難被納入成本并進行抵扣。綜上可以看出,“營改增”稅制的實施,在一定程度上也為企業財務管理中的稅務籌劃帶來一定程度的負面影響。

  (二)財務管理復雜

  整體來講,“營改增”稅制改革對建筑安裝業財務管理工作帶來一定的負面影響,主要涉及到會計核算、財務分析以及財務報表等方面。具體來講,其一,在會計核算方面,在建筑安裝業領域,營業稅和增值稅的核算方式存在一定的差別,其中,之前執行的營業稅核算方式相對簡易,只需要根據相匹配的核算公式進行計稅即可;但是增值稅核算的前提是需要確定哪些會計科目的內容是可以實行進項稅的抵扣,也需要明確相對應的哪些材料是可以被納入可以抵扣的范圍,這在無形之中增加了會計核算的復雜程度。其二,在財務分析方面,通過上述會計核算變化的分析,可以看出建筑安裝業實行增值稅征收之所以能夠降低稅收成本,主要是因為存在部分成本可以通過進項稅額進行抵扣。如企業在購置固定資產時,財務賬面額度的下降使得固定資產折舊費用下降,進而減少營業成本。由此可以看出,建筑安裝業財務分析人員在進行賬務處理過程中,由于增值稅與營業稅處理方式的不同,財務分析的轉換帶來一定的附加工作量。其三,以往稅制的規定為企業會計報表中的主營業務收入這一會計科目涵蓋了企業的含稅收入;然而,根據現實施的增值稅稅制,要求在此基礎上扣減銷項稅額,最終作為主營業務收入的內容,最終影響了整個財務報表的核算。

  (三)項目管理成本增加

  “營改增”稅制改革,使得建筑安裝行業企業在增值稅核算的過程更加復雜,這就需要企業增加相應的人力資源與財務資源等,進而在一定程度上增加了項目管理的成本。具體來講,在稅制改革對整個財務管理帶來的沖擊與影響體現在整個項目管理的各個環節,涉及到大量的會計核算與稅務核查等工作,這在無形之中增加了管理成本。此外,增值稅管理會涉及到大量的發票管理工作,即建業安裝行業企業需要在管理制度中進行發票管理制度的制定或調整,以求確保增值稅專用發票管理工作的精準性,這將在很大程度上增加了建筑安裝企業的項目管理成本。

  四、緩解“營改增”稅制改革的負面影響

  (一)加強稅務籌劃管理能力

  通過上述分析可以看出“營改增”稅制的實施,為建筑安裝企業的稅務籌劃工作帶來前所未有的沖擊與挑戰,基于此,企業稅務籌劃管理能力的加強是亟待解決的關鍵問題。一方面,建筑安裝業企業的財務管理部門高層管理者,應深度解讀“營改增”政策及實施細則,尤其是關于增值稅繳納所需準備材料內容、企業不動產進項稅額分期抵扣的方式方法以及不動產經營租賃服務增值稅管理等重要且關鍵的問題進行深層次解讀與討論;同時,本著理論聯系實際的原則,結合建筑安裝行業財務管理的特殊性,有針對性地改進現有的稅務籌劃管理制度。另一方面,企業也應借助外部資源,如稅務籌劃的專家,為企業現有的管理制度進行評估,并就稅制改革之后呈現出的管理問題提出相契合的改良方案。

  (二)提升財務管理效率

  基于上述分析,“營改增”這一稅制改革的實施,對建筑安裝業的財務管理工作內容帶來了一定的困難與挑戰。因此,企業應該有針對性地提升內部財務管理的效率,以求應對這一沖擊。一方面,企業應加強會計管理工作。主要是針對增值稅的改革內容,結合本企業現有的管理情況,對會計管理內容進行及時準確地調整,防止財務管理效率的被動下降。另一方面,針對增值稅政策的細分內容,有針對性地對企業內財務會計管理人員進行全面及時的培訓,并在績效管理中就增值稅政策執行情況進行獎懲,以求有效激勵財務人員進行稅制轉變的積極性與主動性,提升企業財務管理效率。值得重視的是,企業財務報表中涉及到的進項與銷項稅額的核算,必須嚴格按照現有規定執行。

  (三)重視增值稅專用發票管理

  增值稅稅制實施的重要前提是對增值稅發票進行有效管理。其主要是涵蓋了增值稅專用發票的開具、使用以及管理等環節。這就需要企業根據增值稅管理規定,制定與本企業現實情況相吻合的增值稅專用發票管理制度與規定,以求為“營改增”的高效轉換提供堅實的基礎與保障。其中,關于上述專用發票開具的管理制度,需要和我國稅法相一致,不得有半點差別。如發票開具時間的管理,如果是預收貨款,開具時間需要為貨物發出的當天;而如果是分期收款或賒銷,則應將合同約定收款日期的當天作為開具時間。此外,發票管理制度需要與企業會計制度向契合,專用發票通過財務人員的審核,最終整合到財務分析中。

  參考文獻
  [1] 查菊珍.“營改增”對建筑安裝業的影響以及應對措施[J].財經界(學術版),2016(12).
  [2] 白彥鋒,張靜.我國建筑業營業稅改征增值稅的影響分析[J].財政監督,2016(07).
  [3] 楊愛東.我國“營改增”對建筑安裝業的稅負影響探討[J].財會學習,2018(06).

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